Recepción: 15 Julio 2019
Aprobación: 26 Diciembre 2019
Resumen: El presente trabajo ilustra la auditoría de efectivo, y de cuentas por cobrar, describiendo paso a paso y de manera ordenada lo que se realiza en todo el proceso. La pesquisa es aplicada participativa, realizada con una muestra de la población estudiantil de los cursos superiores de la carrera de Administración de Empresas y de acuerdo a las normas vigentes; se revisó libros, trabajos de titulación y artículos científicos relacionados con el tema; en la selección, estudio, interpretación, y análisis de datos se utilizó los métodos, analítico, sintético, sistemático, deductivo, inductivo. Las técnicas de análisis, conciliación, comprobación, pruebas, entrevista, encuesta, observación directa, conjuntamente con el cuestionario como instrumento de recopilación de información facilitaron el desarrollo de la investigación. También se aplicó procedimientos de verificación y confirmación de registros contables. El objeto de estudio carece de información con ilustraciones prácticas, por lo tanto, los entregables científico denominados papeles de trabajo entre los que se encuentra: diario general, mayores, conciliaciones, cédulas sumarias y analíticas, facilita la enseñanza y aprendizaje de los involucrados en temáticas de auditoría a las cuentas de ?Efectivo? y ?Cuentas por Cobrar?.
Palabras clave: auditoría de caja, cédulas, auditoría de cuentas por cobrar, papeles de trabajo.
Abstract: This paper illustrates the audit of cash, and accounts receivable, describing step by step and in an orderly manner what is done throughout the process. The research is applied participatory, carried out with a sample of the student population of the higher courses of the business administration career and in accordance with the current rules; books, degree papers and scientific articles related to the subject were reviewed; methods, analytical, synthetic, systematic, deductive, inductive methods were used in the selection, study, interpretation, and analysis of data. Techniques of analysis, conciliation, verification, testing, interview, survey, direct observation, in conjunction with the questionnaire as an information collection tool facilitated the development of research. Verification and confirmation procedures for accounting records were also applied. The object of study lacks information with practical illustrations, therefore, scientific deliverables called paperwork among which are: general newspaper, majors, reconciliations, summary and analytical cards, facilitates teaching and learning from those involved in auditing to the "Cash" and "Accounts Receivable" accounts.
Keywords: audit of box, cards, audit of accounts receivable, work papers.
INTRODUCCIÓN
La investigación se centra en ilustrar ejemplos de la auditoría a las cuentas de activo: efectivo y cuentas por cobrar. Iniciando, desde la concepción de que, en el trabajo de auditoría de caja, el auditor está alerta a sobre estimaciones en los valores del activo. Existe baja probabilidad de que el negocio cuente con más efectivo que el mostrado en el balance; el peligro real radica en que el efectivo en caja ascienda a un valor menor a lo que se registra en los informes y Estado de Situación Financiera. Las cuentas por cobrar, en un sentido amplio, incluyen no solo derechos a cargo del cliente provenientes de la venta de bienes y servicios sino también una gran variedad de derechos varios, tales como anticipos a funcionarios y empleados. El auditor busca determinar la razonabilidad de los saldos mostrados en la información financiera, así como opinar sobre lo adecuado o no del control interno.
MATERIALES Y MÉTODOS
La investigación es aplicada participativa, realizada con una muestra de la población estudiantil de los cursos superiores de la carrera de Administración de Empresas, trabajó con subtemas del sílabo de la asignatura auditoría financiera, debidamente segmentadas por unidades temáticas. Los métodos analíticos, sintéticos, sistemáticos, cualitativo y cuantitativo fueron útiles en la revisión, selección y recopilación de información relacionada con el objeto de estudio. Se utilizó las técnicas de: análisis y conciliación de saldos y movimientos de la cuenta de ?Efectivo? y ?Cuentas por Cobrar?, comprobación matemática de las partidas que intervienen en las transacciones, y pruebas de los saldos de transacciones y cuentas. También se aplicó procedimientos de verificación y confirmación de registros, cifras, y movimientos de las cuentas objeto de estudio. La entrevista a expertos contribuyó a la resolución de situaciones dadas en la realidad financiera de los negocios. La encuesta ayudó a identificar la inquietud de los estudiantes. Los métodos prácticos, deductivo e inductivo estuvieron presente en la comprensión e interpretación de los resultados de la investigación científica y resolución práctica de ilustraciones relacionada con la ?Auditoría de Efectivo? y ?Auditoría de Cuentas por Cobrar?
RESULTADOS
Auditoría de activos
Efectivo (Caja y Bancos)
Considerando el pensamiento de (Mateo, 2016) La auditoría de efectivo es el examen independiente de los saldos de caja y bancos en fechas cercanas a la fecha del balance general, donde debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, y cheques que afectan los fondos fijos, además de comprobar la propiedad de estos (cheques), proceso en el que también se examina los comprobantes de anticipos o gastos, número y fecha de los cheques, y endoso del depositario oficial (bancos) en los cheques devueltos, y se verifica las conciliaciones bancarias previa obtención directa de confirmaciones de los saldos por parte de los bancos. (pág. Diapositiva 3)
De acuerdo con lo establecido por (Meigs, 1981) Si hubiera un faltante en caja, este puede haber sido cubierto simplemente por medio de la inclusión de un cheque ficticio en las cobranzas del fin de ejercicio, o por la omisión de un cheque en circulación registrado en la conciliación de fin de ejercicio. Otra forma de sintetizar el accionar del auditor en la verificación de caja, es decir que él se encuentra en estado de alerta contra posibles subestimaciones de ingresos o sobre estimaciones de desembolso. Toda presentación falsa de esta naturaleza puede encubrir un defalco en efectivo reduciendo el saldo de caja en libros a la cantidad remanente después del fraude. Una completa verificación del activo caja por parte del auditor, significa la comprobación de la exactitud e integridad de los registros que amparan el efectivo recibido y desembolsado durante el año, implica también cerciorarse del efectivo en caja o en bancos. También implica determinar la razonabilidad de los saldos presentados en el Estado de Situación Financiera (pág. 275)
(Meigs, 1981) Después de evaluar el sistema de control interno, el auditor examina una parte de las operaciones individuales, determinando la muestra que será verificada y las áreas que serán muestreadas, en función de la calidad de los controles operantes sobre las fases de recepción y desembolso de efectivo. (págs. 275 y 276, 3er párrafo)
(Meigs, 1981) Respecto al trabajo en la verificación de caja, identifica un proceso de tres cuatro fundamentales:
1. Comprobar el efectivo en bancos mediante la confirmación directa de los estados de cuenta del banco y la conciliación de las cantidades confirmadas con el saldo del mayor.
2. Arquear el efectivo en caja.
3. Revisar y evaluar el sistema de control interno sobre caja.
4. Realizar pruebas objetivas sobre las operaciones de caja con el alcance que se estime conveniente a la luz de los controles internos implementados y en uso. (págs. 276, párrafo 4 y 5)
Cédula de Auditoría
Para (Delisauditoría, 2011) es el documento o papel en el que se consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeta a examen. (págs. principal, párrafo 3)
(García Gallo, 2016) Respecto a la cédula sumaria, dice, es el papel de trabajo que resume, las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro (capítulo, concepto o partida) o subfunción sujeta a examen. (pág. diapositiva 3)
(García Gallo, 2016) Sobre la cédula analítica, establece: es el papel de trabajo que además de incluir la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento de un rubro, detalla información con la que se contó, las pruebas y las observaciones realizadas. (pág. diapositiva 6)
Caso Práctico
Cuentas por cobrar.
Procedimiento de auditorías similares son utilizados para la verificación de todos los tipos de cuentas por cobrar, aun cuando puede ser necesaria una investigación adicional respecto a transacciones que no impliquen operaciones normales, por ejemplo, préstamos a funcionarios. Una adecuada presentación para efectos de situación financiera, por supuesto, la segregación de los diferentes tipos de cuentas por cobrar, así como una cuidadosa distribución entre los derechos a corto plazo y los de largo plazo.
Los principales objetivos del auditor en el examen de las cuentas por cobrar se resumen como sigue:
1. Determinar lo adecuado de los controles internos.
2. Establecer la validez o razonabilidad de los derechos.
3. Determinar el valor aproximado de realización.
El factor más significativo en la selección de procedimiento de auditoria requerido en un trabajo en particular es lo adecuado del sistema del control interno. Consecuentemente, es apropiado, estudiar la naturaleza del control interno en la aplicación a ingresos y cuentas por cobrar y las técnicas de auditoria para la comprobación selectiva y evaluación de los controles.
Programa de Auditoría para Cuentas por Cobrar.
Los siguientes procedimientos de auditoría son típicos del trabajo que efectúa el auditor en la verificación de las cuentas por cobrar.
1. Obtenga o prepare relaciones de los principales grupos de cuentas por cobrar, clasificación por antigüedad de saldo,
2. Verifique cada relación comparándola con la cuenta control y con los auxiliares,
3. Efectúe pruebas de la clasificación por antigüedad, y tome nota de algunos cobros recibidos desde la fecha de cierre,
4. Confirme las cuentas por cobrar por medio de la comunicación directa con los deudores,
5. Analice todas las transacciones efectuadas con funcionarios, empleados, accionistas y compañías afiliadas,
6. Determine si los embarques en consignación han sido incluidos en cuentas por cobrar, y efectúa las reclasificaciones que sean necesarias,
7. Revise la cancelación de cuentas incobrables,
8. Determine la suficiencia de la provisión para cuentas incobrables,
9. Determine la suficiencia para provisiones para descuentos y devoluciones sobre ventas.
10. Revise lo adecuado de los descuentos concedidos por pronto pago,
11. Efectúe pruebas de la precisión e integridad de las facturas de venta, sumaria de ventas y pases,
12. Revise la utilización y autorización de las notas de crédito,
13. Revise el corte de las transacciones de ventas al fin del ejercicio, determine la adecuada presentación en el balance, de las cuentas por cobrar,
14. Obtenga del cliente un certificado cubriendo las cuentas por cobrar
Caso Práctico
DATOS:
Usted con la jerarquía de encargado del personal forma parte de una firma de auditores, y está ejecutando la auditoría de la Compañía ?X?, S.A., del año terminado al 31 de diciembre del 2018. Actualmente está trabajando en la Auditoría de Cuentas por Cobrar y su relativa, Provisión para Cuentas Malas. El estudio del Sistema de Control Interno ya ha sido concluido y el programa de auditoría cabalmente cubierto
Solucionario de Caso Práctico
Papeles de trabajo
Según (Auditool, 2012) Son documentos en los que el auditor registra los datos e informaciones obtenida a lo largo de su examen y los resultados de las pruebas realizadas, las que le serán útil para elaborar el informe o dictamen final que debe presentar a la empresa o entidad. Deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operación a las que se refieren, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas.
Algunos de los elementos que debe contener toda cédula o papel de trabajo de auditoría, son:
1) Nombre de la empresa a la que se audita,
2) Fecha de cierre del ejercicio examinado,
3) título o descripción breve de su contenido,
4) fecha en que se preparó,
5) fuentes de donde se obtuvieron los datos,
6) descripción concisa del trabajo efectuado,
7) Conclusión. (págs. párrafo 2, 3 y 4)
CONCLUSIONES
La completa verificación de Efectivo por parte del auditor, significa comprobar la exactitud e integridad de los registros que amparan el efectivo recibido y desembolsado durante el año, implica también cerciorarse del efectivo en caja o en bancos. Después de determinar lo adecuado del sistema Después de determinar lo adecuado del sistema, el auditor examina una parte de las operaciones individuales, determinando la amplitud de la muestra que será verificada y las áreas que serán muestreadas, de conformidad con la calidad del control interno operante sobre recepción y desembolso de efectivo.
La auditoría de cuentas por cobrar a partir de la evaluación de los controles internos de una empresa busca establecer la validez de los derechos monetarios, así como determinar el valor de realización. Toda cuenta por cobrar está expuesta al riesgo financiero, el cual indica la posibilidad de que una empresa incurra en pérdidas como consecuencia de que sus deudores cumplan imperfectamente los términos acordados en los contratos, facturas, documentos o cuentas.
Referencias bibliográficas
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