Introducción

El presente documento tiene el propósito de fundamentar, desde lo teórico, lo conceptual y lo técnico, la estructura de la contabilidad para la sustentabilidad, con el fin de proponer un cambio paradigmático que permita el tránsito contable de un saber de carácter económico al servicio de la acumulación financiera de riqueza, hacia el nuevo paradigma ecológico de la sustentabilidad y el cuidado de la naturaleza.

La economía, las finanzas, la contabilidad y la administración pueden estar al servicio de diversos intereses, como puede ser el capital financiero, el capital social, el capital natural, las ganancias de los inversionistas, la economía nacional o la rentabilidad empresarial, entre otros. El presente documento está sustentado en la postura ética que considera que todas las ciencias –incluidas las mencionadas– deben estar al servicio de la vida; por lo que, para cumplir con dicho propósito, las acciones deberán encaminarse hacia el logro de la sustentabilidad. Ante la condición polisémica de los términos, a continuación, se define cada una de las expresiones clave de la presente propuesta.

La sustentabilidad se define como una concepción ética con fundamento científico que establece la capacidad que tienen los sistemas socioecológicos de conservar las condiciones biofísicas y geofísicas espaciotemporalmente óptimas para la preservación activa de la vida en todas sus manifestaciones, en términos de calidad, cantidad, tiempo y espacio; para alcanzarla, los sistemas socioeconómicos deben contemplar las limitaciones de la naturaleza y los impactos de las acciones del hombre como parte de ella; debe reconocerse la integridad autónomo-relacional de la biodiversidad y la pluriculturalidad en procesos permanentes de retroalimentación constructiva, implicando acciones comprometidas en el marco de la responsabilidad intra e intergeneracional en las dimensiones ambiental, social y económica, permitiendo dinámicas progresivas internas y externas de los procesos ecosistémicos.

Figura 1: Definición de sustentabilidad
Fuente: elaboración propia

Si se considera que la contabilidad y las ciencias afines deben estar en función de la vida y la sustentabilidad, la acepción de estos campos del saber debe estar en congruencia con los lineamientos éticos de orden superior. En tal, se define que

la contabilidad es la ciencia social aplicada (tecno-ciencia), que estudia la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza (ambiental, social y económica) controlada por la organización, utilizando diversos métodos que le permiten cumplir su función de evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la riqueza, con el fin de contribuir a la óptima acumulación, generación, distribución y sustentabilidad de la mencionada riqueza (Mejía, Montilla, Montes, Mora y Arango, 2017, p. 6).

Asimismo, la contabilidad es de carácter multidimensional. La teoría tridimensional propone tres disciplinas: la biocontabilidad, la sociocontabilidad y la contabilidad económica, pero en el futuro cercano deberán identificarse y desarrollarse nuevas dimensiones que permitan avanzar hacia una contabilidad tetra, penta, hexadimensional… El propósito de la propuesta de la biocontabilidad es contribuir con la sustentabilidad, concepto que difiere del de sostenibilidad y el de desarrollo sostenible. Así, la sostenibilidad está asociada a la permanencia en el tiempo de la organización con unos niveles determinados de rentabilidad económica en armonía con la naturaleza; mientras que el desarrollo sostenible se enfoca a garantizar las condiciones espaciotemporales óptimas para lograr un crecimiento económico duradero, definición que conserva sus raíces desde 1987, cuando el concepto fue universalizado por el texto “Nuestro futuro común”.

Las definiciones y características expuestas constituyen los conceptos básicos del documento, y permiten identificar tanto la naturaleza como la orientación conceptual, técnica y moral de las propuestas de reportes organizacionales estudiadas; siendo de singular interés establecer si estos modelos propuestos sirven al desarrollo sostenible y a la sostenibilidad (antropocentrismo) o, por el contrario, contribuyen a la sustentabilidad (biocentrismo-ecocentrismo). El discurso de la sustentabilidad, en su compromiso con la preservación dinámica de la naturaleza, permite develar los lenguajes eufemísticos que, amparados en el grafema y fonema de lo verde, lo ecológico y la responsabilidad socioambiental, han convertido a la naturaleza en materia prima e insumo para la consolidación de un proyecto de acumulación económica ambientalmente insustentable.

Metodología

La investigación desarrollada fue de tipo descriptiva-explicativa-propositiva, porque identificó los modelos de reportes organizacionales de información no financiera, los esquematizó y presentó una nueva visión teórico-conceptual de informes enmarcados en una contabilidad para la sustentabilidad. Además, es teórica-documental, dejando las bases para ulteriores investigaciones de tipo aplicado derivadas de la propuesta presentada.

Igualmente, la investigación se desarrolló a partir del método inductivo, porque identificó de manera singular los marcos conceptuales regulativos-doctrinarios y los procedimentales para la preparación y presentación de memorias o reportes de las organizaciones con información no financiera. El análisis individual de las propuestas permitió fundamentar una propuesta nueva que responde al interés de la sustentabilidad (ambiental), distinguiendo los modelos que han sido desarrollados en función del interés económico nacional o empresarial. La investigación desarrollada es de tipo cualitativa, correspondiente a la realizada en contabilidad teórica, pero las investigaciones derivadas tendrán carácter cuantitativo, correspondiente a la efectuada en contabilidad aplicada.

Resultados

Principales hitos de la sustentabilidad

La relación del hombre con la naturaleza, en función de los diálogos entre los sistemas ecológicos y los socioeconómicos, ha convocado la reflexión de académicos, empresarios y sociedad civil, la cual es ampliamente visible desde la década de los sesenta. Hace poco más de medio siglo, la relación del hombre con la naturaleza cobró singular importancia. La comprensión de la condición finita del mundo y la imposibilidad de explotación infinita de los recursos ha llevado a que la humanidad reflexione sobre el asunto. A continuación, se presenta un listado cronológico de los principales hechos que han determinado este tema:

Criterios para la evaluación de la gestión de las organizaciones en función de la sustentabilidad

Todos los modelos construidos están fundamentados en cosmovisiones, teorías y conceptos, de manera que el análisis de estos permite establecer una taxonomía, para lo cual se propone la siguiente clasificación:

TABLA 3: Relación tipo de riqueza y modelos de relación del hombre en la naturaleza

Fuente: elaboración propia.

Las dimensiones a evaluar son: ambiental, social y económica. La gestión de la organización sobre cada uno de los tres tipos de riqueza puede arrojar tres posibles resultados:

• Sustentabilidad [+]: el resultado de la medición de la sustentabilidad de la riqueza unidimensional (fase activos) de valor positivo indica que se ha presentado un incremento cualitativo o cuantitativo de la riqueza en el tiempo t con respecto a t-1.

  •Estabilidad [0]: el resultado de la medición de la sustentabilidad de la riqueza unidimensional (fase activos) con valor cero, indica que la riqueza conserva un mantenimiento dinámico cualitativo y/o cuantitativo, conservando un equilibrio en t con respecto a t-1.

  •Insustentabilidad [-]: el resultado de la medición de la sustentabilidad de la riqueza unidimensional (fase activos) con valor negativo, indica que se ha presentado un decremento cualitativo y/o cuantitativo de la riqueza en el tiempo t con respecto a t-1.

Por la combinación de los tres resultados en las organizaciones es posible tener una visión integral del desempeño organizacional. El resultado de la evaluación tridimensional de la gestión de las organizaciones permite identificar las siguientes posibilidades:

TABLA 4: Evaluación de la sustentabilidad de las dimensiones de la riqueza en la organización

Fuente: elaboración propia adaptado de Mejía y Ceballos (2016, 239).

Principales propuestas de reportes organizacionales tradicionales y no tradicionales

La necesidad de dar respuesta a la presión social con respecto a la gestión organizacional, en lo referente a los impactos sobre la riqueza ambiental, social y económica, generó un conjunto de modelos y metodologías que pretenden cubrir parcial o integralmente dicha falencia de información. Entre los modelos más reconocidos se encuentran: sistema de contabilidad ambiental y económica, memorias o reportes de sostenibilidad, reporte integrado, líneas directrices de la OCDE para empresas multinacionales, modelo de balance social y ambiental para pymes, y Teoría Tridimensional de la Contabilidad (T3C), los cuales se explican a continuación.

Investigadores institucionales, académicos y gremiales asociados a los temas de la sostenibilidad y la sustentabilidad han formulado propuestas de estados e informes organizacionales asociados relativos a los temas en referencia. La siguiente tabla ilustra algunas de estas propuestas (Geba, Bifaretti y Sebastián, 2018,7):

La elaboración de reportes organizacionales relativos a la responsabilidad y gestión relacionados con los temas y los campos tanto de la sostenibilidad como de la sustentabilidad, en su mayoría, han encontrado soporte para su desarrollo en los siguientes lineamientos:

Estados contables ambientales desde la biocontabilidad

La T3C ha formulado una definición de contabilidad (ver introducción) y, a partir de este concepto, se define el término biocontabilidad de conformidad a la estructura siguiente:

TABLA 13: Estructura filosófica biocontabilidad

Fuente: elaboración propia fundamentado con base en Fronti (2015) y Naciones Unidas UN (2015)

La biocontabilidad propone dos tipos de estados contables:

Estados contables de existencia de riqueza natural y los de circulación de riqueza natural. Los primeros están determinados por la totalidad de recursos naturales controlados por las organizaciones –no de su propiedad–. Los activos naturales a informar contablemente son los siguientes:

La siguiente figura ilustra la distribución de los activos naturales entre la naturaleza, entidades de gobierno, entidades privadas y hogares. Deberán existir sistemas de información contable que permitan identificar la situación del recurso en términos de tiempo y espacio, como también de calidad y cantidad.

Figura 2: Existencia de recursos naturales en los sistemas ecológicos y socioeconómicos Fuente: Mejía y Serna (2019, 110).
Fuente:Mejía y Serna (2019, 110).

Los activos naturales circulan en la naturaleza, así como entre la naturaleza y los sistemas socioeconómicos, tal como se explicó en la definición de sustentabilidad que conecta la biosfera con la actividad humana. La siguiente figura ilustra los posibles movimientos (que son–de doble vía)– en los cuales se explica el flujo de recursos naturales, entre los diferentes actores, y los cuales deben ser objeto de contabilización:

Figura 3: Circulación de recursos naturales en los sistemas ecológicos y socioeconómicos
Fuente:Mejía y Serna (2019, 111).

Análisis de resultados

Los desarrollos institucionales, académicos e investigativos, con respecto a la contabilidad ambiental, son disimiles, antagónicos e inconmensurables; en consecuencia, no existe un discurso uniforme y de universal de contabilidad ambiental, sino múltiples contabilidades ambientales que se proyectan como propuestas con pretensión paradigmática. En la tabla 15, se presenta una relación de los posibles campos en los cuales surge la contabilidad ambiental:

Recomendaciones

• Conceptualización y clasificación de activos naturales.

  •Conceptualización y clasificación de pasivos naturales.

  •Desarrollos teóricos y prácticos de la deuda ecológica.

  •Teoría, conceptos y procedimientos de la contabilización del activo hídrico.

  •Teoría, conceptos y procedimientos de la contabilización del activo atmosférico.

  •Teoría, conceptos y procedimientos de la contabilización del activo fauna.

  •Teoría, conceptos y procedimientos de la contabilización del activo flora.

  •Teoría, conceptos y procedimientos de la contabilización del activo suelo

  •Teoría, conceptos y procedimientos de la contabilización del activo subsuelo

  •Necesidades de los usuarios de la información contable

  •Tipos de regulación convenientes en contabilidad ambiental/biocontabilidad: pública o privada y por reglas o principios.

  •Criterios de reconocimiento de los elementos de los estados contables ambientales y biocontables.

TABLA 15. División de la contabilidad ambiental según la contabilidad tridimensional

Fuente: elaboración propia a partir de desarrollos investigativos en teoría tridimensional de la contabilidad.

• Unidades de medida y métodos de medición de los elementos de los estados contables ambientales y biocontables.

  •Propuestas de unidades de medición contable no monetarias.

  •Concepto de patrimonio y mantenimiento de la riqueza ambiental y natural.

  •Estructura de los estados y los informes contables ambientales y biocontables.

  •Auditoría y mecanismos de control asociados a la contabilidad ambiental y a la biocontabilidad.

Conclusiones

Las expresiones contabilidad ambiental y biocontabilidad son diferentes; de hecho, en algunos aspectos son opuestas. En la misma dirección, pero con mayor desarrollo y tiempo de discusión en el campo de la economía, se han consolidado dos disciplinas divergentes como son la economía ambiental y la ecológica. El profesional contable debe hacer explícito el enfoque que está aplicando en el proceso de preparación y presentación de estados contables ambientales, en respeto al derecho que tiene el usuario de la información contable de conocer el enfoque y los intereses que subyacen en el reporte contable.

Prédica similar debe hacerse con respecto a la moralidad organizacional, donde existen diferentes enfoques teóricos de la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones (RSO y RSA), los cuales pueden ser antagónicos o complementarios. En tal sentido, cuando se hace referencia a una propuesta RSO y RSA específica, es imprescindible que se explicite el enfoque teórico al que corresponde, para conocer el carácter instrumental que subyace en ella y la línea ética a la que sirve.

Los principales modelos de reportes organizacionales en materia de responsabilidad social y ambiental, tanto micro como macro, pretenden contribuir al desarrollo sostenible y a la sostenibilidad, es decir, al crecimiento económico medido en términos agregados, así como al mantenimiento en el tiempo de las organizaciones, con algún matiz de respeto por la sociedad o la naturaleza, dimensiones de las cuales no pueden prescindir para alcanzar sus propósitos lucrativos.

La biocontabilidad, en el marco de la Teoría Tridimensional de la Contabilidad, T3C expresa que su objetivo central es contribuir con la sustentabilidad, es decir, con el respeto por la preservación de las condiciones naturales óptimas, para garantizar la existencia en condiciones de dignidad de todas las manifestaciones vivas, incluyendo la humana, en el marco de la igualdad con otras formas de vida. En tal sentido, la biocontabilidad es de carácter no monetario, utiliza unidades físicas, unidades materiales y energéticas, que permitan expresar de manera más adecuada la situación-fondo y los flujos-circulación de la riqueza ambiental.

Las contabilidades tradicionales han informado con respecto a la situación y movimientos de riqueza económica utilizando unidades monetarias; este convencionalismo ha sido aplicado tanto para la contabilidad de las entidades privadas, como la de los entes gubernamentales y la agregación de información nacional. Los nuevos grupos de interés comprometidos en el campo socioambiental reclaman que dichos reportes son incompletos, por cuanto ocultan el agotamiento de recursos naturales, su contaminación y degradación. En síntesis, se afirma que la contabilidad financiera tradicional informa respecto a la descapitalización en riqueza ambiental que tienen los territorios, como resultado de un afán lucrativo de las organizaciones, lo que permite afirmar que parte de las ganancias económicas obtenidas están explicadas en el agotamiento y deterioro de la naturaleza, así como la precarización de las condiciones sociales.

La contabilidad para la sustentabilidad concibe la autonomía epistémica de aquella, es decir, algunos desarrollos de sistemas contables están concebidos desde concepciones económicas, administrativas, financieras o jurídicas que instrumentalizan el saber contable para que responda a los intereses específicos de un modelo en particular de las ciencias mencionadas. La economía no se reduce al modelo neoliberal, pero su condición hegemónica lleva a que se eclipsen otras formas de relacionamiento social, un modelo económico que deriva en la contabilidad dentro de los estándares internacionales de información financiera. En consecuencia, la contabilidad no se reduce a la regulación del Consejo de estándares internacionales de contabilidad, pero su influencia es tan alta que, en los procesos de formación universitaria, el tema se convierte en el único enfoque de orientación.

La biocontabilidad no es sustituida por los reportes organizacionales no financieros expuestos en el presente documento, puesto que los reportes son informes organizacionales que no reemplazan los estados contables. El éxito aparente de los modelos organizacionales de reportes no financieros radica en que, gracias a su laxitud, no reflejan de manera objetiva, clara y fiel la situación de los recursos naturales ni el desempeño socioambiental de las entidades; esta debilidad ha permitido que dichas memorias y reportes se conviertan en un instrumento de marketing y publicidad de los entes. Tal situación ratifica la necesidad de construir sistemas contables ambientales y sociales orientados a la sustentabilidad ambiental, propendiendo por el mejoramiento de las condiciones de vida de todas las especies, incluyendo a los humanos.

Referencias

Comité de Integración Latino Europa-América. (2015). Propuesta de modelo de balance social y ambiental para pymes. Roma: CILEA.

Fernández Lorenzo, Liliana. y Geba, N. (2000). Balance social en Entidades Mutuales, Propuesta de un Modelo. La Plata: Editorial de la Universidad Nacional de La Plata.

Fernández Lorenzo, L., Geba, N., Montes, V. y Shaposnik, R. (1998). Balance social cooperativo integral, un modelo argentino basado en la identidad cooperativa. Ciudad de La Plata: I.P.A.C.

Fronti de García, L. (2015). El sistema de información contable socioambiental y su relación con el Pacto Global de las Naciones Unidas. Buenos Aires: UBA.

Geba Norma. y Bifaretti Marcela. (2005). Utilidad de los Modelos de Balance Social ideados en la Universidad Nacional de La Plata para su aplicación al ámbito laboral, XXVI Jornadas Universitarias de Contabilidad. Universidad Argentina John F. Kennedy, Escuela de Contador Público. Martínez, Partido de San Isidro, Provincia de Buenos Aires.

Geba, Norma; Bifaretti, Marcela M. y Sebastián, Mónica. (diciembre, 2018). Especialidades contables: propuesta de modelos de informes financiero-social-ambiental como producto del subproceso de comunicación. En: Trabajo presentado en 24 Encuentro nacional de investigadores universitarios del área contable y 14 Simposio regional de investigación contable. La Plata (Argentina, 13 y 14 de diciembre).

Geba Norma, Fernández Lorenzo Liliana, Bifaretti Marcela y Sebastián, Mónica. (2010). Modelos de Informes Socioambientales en los Inicios del Siglo XXI. Un Análisis Comparativo. XXXI Jornadas Universitarias de Contabilidad. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración. Universidad Nacional de Catamarca.

Global Reporting Initiative (2016). Estándares GRI. Ámsterdam: GRI.

González Ramos, María Isabel; Donate Manzanares, Mario Javier y Guadamillas Gómez, Fátima. (2014). El efecto del papel mediador de la reputación corporativa en la relación entre la RSC y los resultados económicos. Revista de Estudios Empresariales No 1; pp. 67-89.

International Integrated Reporting Council. (2014). Marco internacional del reporte integrado. IIRC.

Instituto de Responsabilidad Social Empresaria (2010). Guía de autoaplicación indicadores de responsabilidad social empresaria IARSE-ETHOS. Córdoba: Argentina.

Naciones Unidas UN; Comisión Europea CE; Fondo Monetario Internacional FMI; Organización de Cooperación y Desarrollo Económico OCDE, Organización de las Naciones Unidas para la Alimentación y la Agricultura FAO & Banco Mundial BM. (2016). Sistema de contabilidad ambiental y económica 2012. Marco central. Nueva York: UN.

Mantilla Pinilla, Eduardo. (2006, enero-marzo). La contabilidad ambiental en el desarrollo sostenible. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría No 25, 133-160.

Mejía Soto, Eutimio y Ceballos Rincón, Olga. (julio-diciembre, 2016). Medición contable de la sustentabilidad organizacional desde la Teoría Tridimensional de la Contabilidad. Rev. Científica General José María Córdova, 14(18), 215-243.

Mejía Soto Eutimio, Montilla Galvis, Omar, Montes Salazar, Carlos Alberto., Mora- Roa, Gustavo. (2014). Teoría tridimensional de la contabilidad T3C (versión 2.0): desarrollos, avances y temas propuestos. Revista Libre Empresa, 11(2), 95-120.

Mejía Soto, Eutimio, Montilla Galvis, Omar, Montes Salazar, Carlos; Mora Roa, G. y Arango Medina, Deicy. (2017). ¿Qué es la contabilidad? (2.ª ed.). Pereira: Universidad Libre de Colombia.

Mejía Soto, E. y Serna Mendoza, Ciro. (2019). De la contabilidad convencional a la biocontabilidad. Armenia: REDICEAC.

Montilla Galvis, Omar; Arango Medina, Deicy y Montes Salazar, Carlos Alberto. (2018). Contabilidad tridimensional T3C: Desafíos de la contabilidad emergente. Cali. Universidad del Valle.

Naciones Unidas UN. (2015). Transformar nuestro mundo: la Agenda 2030 para el desarrollo sostenible. Ginebra: Naciones Unidas.

Organización de las Naciones Unidas (2015). Transformar nuestro mundo: la Agenda 2030 para el desarrollo sostenible. Ginebra: ONU.

Organización de las Naciones Unidas, Comisión Europea, Fondo Monetario Internacional, Organización de Cooperación y Desarrollo Económico, Organización de las Naciones Unidas para la Alimentación y la Agricultura y Banco Mundial (2016). Sistema de contabilidad ambiental y económica 2012. Marco central. Nueva York: ONU.

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE. (2011). Líneas Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales. París: OCDE.

Rubio González, Martha Guadalupe. (2018). Contabilidad ecológica. Bogotá: Editorial Flores

Notas

Información adicional

Clasificación JEL: M49; Q56

Sugerencia de citación: Mejía Soto, E.(2019).Reportes organizacionales no financieros y biocontabilidad: superando la contabilidad ambiental. Revista Visión Contable, 20, 97-120. doi: 10.24142/rvc.n20a3