Luego de revisar la normativa legal y fiscal que controla el manejo y funcionamiento de las empresas industriales en Ecuador, no existen principios, normas o modelos recomendados por alguna entidad de carácter profesional que marquen pautas a seguir en la contabilidad de costos. Dentro de la profesión, esta función le corresponde al Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, que no se ha preocupado de ello. De acuerdo con la ley, la Superintendencia de Compañías es la encargada de emitir normas contables, y tampoco lo ha hecho.

Existen algunas conceptualizaciones que debaten si la contabilidad es ciencia o técnica. Tomando en consideración lo que indican algunos autores, la contabilidad:

Es una ciencia social de naturaleza económica que tiene por objeto, mediante un método específico, elaborar información en términos cuantitativos, relativa a la realidad económico-patrimonial que se da en una unidad económica para que los usuarios de la información puedan adoptar decisiones en relación con la expresada unidad económica; y es técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica (Mora Roa, 2014).

Es así que la contabilidad general implica el análisis desde distintos sectores de todas las variables que inciden en este campo; para esto es necesario llevar a cabo un registro sistemático y cronológico de las operaciones financieras (García, 2015). La contabilidad general de una empresa, por lo tanto, implica el control de todas sus operaciones diarias: compra, venta, gastos, inversiones, entre otras. El contador debe registrar, analizar, clasificar y resumir dichas operaciones para volcarlas en un estado o balance con información veraz.

La aplicación o implementación de la contabilidad es importante para que una empresa consiga mantener un buen funcionamiento en sus cuentas y trayectoria financiera en general; además, permite tener controlados multitud de factores que garanticen su estabilidad y continuidad, por lo que, dentro de todos estos factores, cabe destacar a la contabilidad en las empresas, para satisfacer necesidades en cualquier tipo de negocio.

Es por ello que al mencionar la contabilidad en las empresas, se hace referencia a las técnicas que se emplean para poder recopilar todos los movimientos contables que esta lleva a cabo, ya que, por la revisión y estudio de los datos, es posible implantar modelos de control interno y llegar a tomar decisiones en el seno de la compañía (Díaz, 2013).

La contabilidad supone una importante fuente de información para la empresa, y su aplicación aporta infinidad de ventajas.

Para Rincón (2016), la finalidad de la contabilidad es desarrollar un producto que sirve para divulgar la situación de un objeto, basado en la necesidad de un grupo de usuarios para el control y toma de decisiones.

Coincide también Altamirano (2018) al indicar que la necesidad de presentar información útil, veraz y oportuna a los diferentes stakeholders para una adecuada toma de decisiones ocasiona que los gerentes busquen estrategias para mejorar la situación de la empresa.

Es un mecanismo útil para el control de los movimientos comerciales y financieros de las organizaciones, a través de la cual obtienen de esta manera, un incremento en la productividad y un mejor aprovechamiento de los recursos de la organización. En relación con este tema, es conveniente indicar que, para algunos autores, existe al menos una característica:

Quienes toman decisiones en las empresas necesitan información financiera en la que basar la planificación y la actuación de sus actividades. Y a ellos, se suman una serie de agentes económicos que igualmente están interesados en conocer el estado económico y financiero de las empresas, como son los inversores, los accionistas, el gobierno, los acreedores, entre otros. El sistema contable de una organización es el encargado de desarrollar y comunicar esta información (Abolacio, 2018, p. 8).

Es la concentración de las técnicas y conceptos contables para procesar los datos históricos, económicos y estimados de una empresa, con la finalidad de brindar soporte para la toma de decisiones gerenciales, y para realizar el nivel de eficiencia y eficacia en el proceso administrativo, mediante la elaboración de planes operativos que deben tener de base objetivos económicos reales y razonables. La eficiencia, eficacia y efectividad de la contabilidad de gestión se determina mediante exigencias de la información que demanda el control directivo; dicha información puede ser de análisis en diferentes áreas como los centros productivos, líneas de negocio, líneas de producto, entre otros.

La contabilidad de gestión permite generar información económica, para facilitar a los usuarios realizar un diagnóstico de la situación prospectiva de las empresas y que a su vez permita una adecuada toma de decisiones de esa planificación, teniendo en cuenta el contexto del cambio continuo para dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las organizaciones.

Al respecto, Buelvas y Mejía (2015) recalcan que para las empresas es importante contar con un sistema de información contable-financiero integral, compuesto por la contabilidad financiera, la contabilidad de costos y la contabilidad de gestión, que les permita un control de su gestión y mantenerse e incursionar en los mercados de forma competitiva, contar con una «herramienta» que les permita no solo identificar los costos de producción, sino establecer una estrategia a largo plazo, buscando ser competitivas en un entorno cambiante y dinámico, como en el que están inmersas.

La contabilidad de gestión hace referencia a un análisis económico orientado principalmente a facilitar el proceso de toma de decisiones por la gerencia. Por consiguiente, este tipo de contabilidad debe tratar todas las funciones de planificación de los gerentes, lo que implica la identificación de las tareas gerenciales, así como, la planificación de los flujos de recursos y su evaluación (Viñas, 2005).

En tal sentido, Amat (2011) señala que la utilización de herramientas de contabilidad de gestión agrupa y orienta todos los esfuerzos de la organización hacia la consecución de los objetivos, procurando la eficiencia y la eficacia, por ello, se argumenta que la contabilidad de gestión se está desempeñando en cualquier empresa como consecuencia de la necesidad imperiosa de ser competitiva.

Dentro de las perspectivas que conllevan las herramientas de contabilidad de gestión, se destaca la contribución a que todos los responsables se sientan motivados para la consecución de sus objetivos, en concordancia con lo que argumenta Estévez (2013), quien agrega que los sistemas de incentivos ligados al control de la gestión realizada son de gran ayuda para la toma de decisiones.

Asimismo, Horngren, Datar y Rajan (2012) manifiestan que la contabilidad de gestión se configura en función de la estructura organizativa y de los fines que se pretendan alcanzar. Esto quiere decir que puede tener su propio departamento, dependiendo de la dirección administrativa, o puede estar integrada dentro del departamento de contabilidad o administración.

A su vez, Blanco (1996) propone algunas funciones básicas del sistema de contabilidad de gestión:

• Apoyo al proceso de toma de decisiones de la dirección.

• Estudio y consideración de las precondiciones de competencia organizacional.

• Ayuda a la consecución de los objetivos de la empresa.

De acuerdo al argumento del autor, con estas funciones se pretende sintetizar la información que posteriormente pasará a la dirección, encargándose de establecer la planificación organizacional.

Un requisito importante que no se ha tomado en cuenta para elaborar la información contable es saber qué necesidades tiene para hacer uso de ella. Por consiguiente, Salgado (2014) menciona que la contabilidad de gestión es a su vez gestión y contabilidad.

Este razonamiento sería menor si se tuviera más en cuenta que la disciplina contable y la administración de empresas son su fuente de conceptualización; la apreciación sin importancia de la contabilidad de gestión puede llevarla a reducciones en sus conceptualizaciones y, por tanto, a una mirada parcial de la riqueza que entraña su entramado disciplinar. Es importante, pues, tener un mayor diálogo académico con los administradores de empresas. Este escenario es un tanto utópico si se observa la poca relación que hay incluso entre los contadores.

Coincide Torrell (2014) en que hablar hoy en día de excelencia empresarial va más allá del uso de herramientas de calidad y gestión. La excelencia empresarial implica un cambio cultural en la organización, el cual requiere de herramientas, pero estas por sí mismas no garantizan que la organización llegue a la excelencia, o que si consiguiera llegar fuera capaz de mantener ese estándar de excelencia. Lo anterior resalta que las empresas deben mantener la excelencia en cualquier momento, lugar y ocasión.

El modelo de costeo variable y el modelo de costeo por absorción son los métodos más comunes para determinar el costo de los inventarios que reflejan resultados sobre el tratamiento de los costos fijos al realizar la valuación de los productos.

Por lo anterior, Polo (2013) indica que es una metodología de mucha utilidad para la administración, al permitir realizar un control estricto a la producción, lo mismo que prever acciones futuras, a través de planes tácticos y estratégicos, con miras a una buena toma de decisiones.

Según el criterio de Horgren, Datar y Rajan (2012), el modelo de costeo variable es un método de costeo del inventario donde todos los costos variables de manufactura (directos e indirectos) se incluyen como costos inventariables. Todos los costos fijos de manufactura se excluyen de los costos inventariables y, en lugar de ello, se tratan como costos del período en el cual se incurre en ellos.

De lo expuesto anteriormente, este método de inventario tiene una terminología menos que perfecta porque solo toma en cuenta para inventariar los costos variables en el tema de la manufactura y a todos los costos variables que no intervengan en la manufactura dentro del período se los registra como gastos del período.

Este modelo de costeo presenta algunas ventajas en su aplicación; tal como indica Uribe (2011), entre otras son las siguientes:

• Permite calcular los márgenes de contribución bruto o total.

• Al restarle el margen de contribución total todos los costos y gastos fijos, se puede observar el efecto de toda la estructura fija en sus utilidades.

• Las utilidades de operación no se ven afectadas por el efecto de la relación entre el nivel de producción y las ventas, pues los costos fijos de producción son descargados del estado de resultados, independientemente de que las unidades san vendidas o no.

• A partir de esta estructura de estado de resultados, se podrá hacer el análisis costo-volumen-utilidad.

• Un análisis a partir de los costos marginales ayudará a tomar decisiones respecto a qué líneas de negocio apoyar, si se aceptan pedidos especiales o no, si fabricar o comprar las materias primas, entre otras.

El modelo de costeo variable es indispensable cuando la administración de la empresa requiere tomar decisiones, tanto de corto como de largo plazo. Sin embargo, puede llegar a tener su riesgo en el caso de que la empresa no maneje con cuidado los procesos de toma de decisiones de largo plazo, especialmente cuando las políticas de precios se determinan únicamente con base en costos y gastos variables (impulsar una nueva línea de negocio o una ya existente).

Como señalan Horngren, Datar y Rajan (2012), «El costeo absorbente es un método de costeo de inventarios donde todos los costos variables de manufactura y todos los costos fijos de manufactura se incluyen como costos inventariables. Es decir, el inventario ‘absorbe’ todos los costos de manufactura».

Al cotejar los conceptos anteriores, todos los costos variables de la manufactura son costos inventariables y todos los costos que no tengan nada que ver con la manufactura, estos sean fijos o variables, se los considera como gastos; indistintamente que sea un costeo variable o absorbente.

Complementando lo anterior, mencionan García y Guijarro (2014) que la administración debe conocer que cuando la empresa utiliza este método, los costos fijos indirectos se incorporan al valor de la producción, es decir, no se desvanecen dentro de los gastos del ejercicio, sino que, al transformarse en el proceso productivo se garantiza su permanencia en la empresa de un ejercicio a otro, como ocurre con los costes de las materias primas o de la mano de obra directa.

Como indica Izar (2012), «El modelo costo-volumen-utilidad es una herramienta muy útil de la contabilidad gerencial que sirve para la planificación de las actividades, a fin de lograr los objetivos planteados, es el de las utilidades».

Dentro de esta técnica, intervienen tres variables, que son el costo, el volumen y la utilidad, de los cuales el factor costo es el elemento principal ya que es susceptible de ser manejado por las empresas, mientras que las variables de volumen y precio se manejan acorde al comportamiento del mercado, cuando la empresa no tiene el manejo propio sobre estas dos últimas variables.

Es por ello que Izar (2012) afirma además que estos tres elementos no son independientes uno de los otros, pues el costo depende por ejemplo del volumen de artículos que se manejen y a mayor número de estos, el costo unitario de cada uno tenderá a disminuir; el precio dependerá del costo, pues toda organización de manufactura o de servicios busca operar con un margen de utilidad que le permita satisfacer las exigencias de sus propietarios o accionistas; por su parte, el precio y el volumen están relacionados especialmente en mercados que se comportan de manera elástica, es decir, que el precio depende de la demanda de artículos y la demanda es sinónimo del volumen. Cabe indicar que no en todos los casos puede presentarse este comportamiento, sino que depende de la elasticidad del mercado, es decir, cuando los bienes con más y mejores sustitutos tienen una demanda más elástica que los bienes que carecen de sustitutos.

Según Zapata, Chiñas y Sánchez (2015), los presupuestos y el modelo costo-volumen-utilidad son herramientas que intervienen en el proceso de planificación de cualquier organización. Para aplicarlas se utiliza la técnica de simulación, ideada para diseñar y elegir las mejores acciones que han de tomarse con el fin de colocar a la empresa en el lugar deseado por la administración. En este sentido, las gráficas de equilibrio muestran un panorama del movimiento de los costos y de los ingresos ante los distintos niveles de producción, que sirven de ayuda para la toma de decisiones.

El punto de equilibrio, al ser una herramienta de análisis económico-financiero, permite pronosticar el nivel de ventas y, a su vez, determina valores necesarios para evitar que existan pérdidas en un ejercicio económico al producir las unidades necesarias para ofertar en el mercado y satisfacer necesidades de los consumidores.

Además, es importante señalar que existen métodos de cálculo del punto de equilibrio, que son: método de la ecuación, método de contribución marginal y el método gráfico, por lo que los administradores podrán elegir cuál de los métodos mencionados es el más acertado para la utilización dentro de la compañía, previo un estudio preciso para saber cuál elegir o si se pueden poner en práctica los tres en tanto cada uno tiene una diferente perspectiva que colaborará con la toma de decisiones, ya que por ecuaciones o gráficos se llegará al mismo resultado (Palam & Veintimilla, 2018, p. 19).

En el método ABC o costo por actividades, se divide a la empresa en actividades, es decir que cada actividad genera tiempo en hacer un determinado producto; es por ello que la función principal de cada actividad es convertir los recursos, ya sean materiales, mano de obra y gastos generales de fabricación, en productos dentro de la producción. Esta herramienta identifica todas las actividades realizadas en la organización para determinar costos y rendimientos.

La asignación de costos por medio del costeo ABC básicamente se realiza a través de tasas de aplicación. Es así que Arellano, Quispe, Ayaviri y Escobar (2017) ratifican que estas tasas de aplicación se utilizan en la distribución de los costos indirectos mediante la estimación o presupuestándolos en función de las cifras del año anterior, ajustándolas por los cambios en función del nivel pronosticado de un generador de actividad acercándose lo más posible a una relación de causa-efecto, siendo los generadores factores causales que miden el consumo de los costos indirectos por los productos.

El sistema basado en actividades (ABC), a pesar de ser una filosofía novedosa en la actualidad, es una herramienta que fue propuesta hace varios años y que varias empresas han empleado por su utilidad; esto ha permitido el desarrollo empresarial al generar información oportuna porque dicha información está ligada a cada actividad.

La principal característica del ABC es centrarse en las actividades que realiza la empresa, en una visión horizontal y siguiendo el flujo de los procesos. Así, el poder descomponer los costos de los productos en las actividades que realiza la empresa permite analizar en forma más realista y profunda las posibilidades de reducción de costos. Se pasa de un análisis a nivel muy agregado de costos-productos a un análisis más detallado y que busca el origen de los costos (Morales, Smeke & Huerta, 2018, p. 10).

De acuerdo al criterio de Morales, Smeke y Huerta (2018), las ventajas más importantes que tienen las empresas que implantan el método ABC son las siguientes:

1. Costos más exactos de los productos permiten mejores decisiones estratégicas, relacionadas con:

   • Determinar el precio del producto.

   • Determinar la mezcla óptima de productos.

   • Planear compras.

   • Invertir en investigación y desarrollo.

2. Mayor visión sobre las actividades realizadas (debido a que el ABC traza el mapa de las actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una empresa:

   • Concentrarse más en la administración de las actividades.

   • Identificar y reducir las actividades que no proporcionan un valor agregado para el cliente.

Complementando lo dicho sobre el costeo ABC, Brito, Ferreiro y López (2012) mencionan que el método ABC, además de ser considerado como sistema, se lo utiliza como un proceso gerencial para administrar las actividades del negocio que beneficia en la elección de decisiones estratégicas y operacionales. Es en verdad de vital importancia para la gerencia ya que con él se puede determinar cuáles son los costos en verdad y cuál es la mejor opción para obtener mayor rendimiento en sus procesos y también una mayor utilidad.